应收账款审计是企业财务审计中的重要环节，其目的是确保应收账款的真实性、准确性和可回收性，同时揭示潜在的财务风险和舞弊行为。以下将详细介绍应收账款审计的实操指南。
一、应收账款审计工作安排
前期准备
- 了解企业背景：熟悉被审计单位的业务流程、销售模式（如现销、赊销等）、信用政策、客户群体及行业特点。
- 收集资料：获取应收账款明细账、销售合同、发票、发货单、收款记录、客户对账单、坏账处理记录。
- 制定审计计划：根据企业规模和风险评估，确定审计重点和时间安排，明确函证、账龄分析、替代测试等程序。
现场审计
- 数据核对：获取或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与总账、报表核对。
- 执行审计程序：包括函证、账龄分析、坏账准备评估、分析性复核。
- 问题调查：针对异常情况（如账龄过长、大额未收回款项）进行深入调查。
后续工作
- 编制审计底稿：记录审计过程、发现的问题及结论。
- 撰写审计报告：总结审计结果，提出改进建议。
- 跟踪整改：督促企业对发现的问题进行整改，并跟踪落实情况。
二、应收账款审计内容
应收账款的真实性
- 函证：向债务人发送询证函，确认应收账款的存在性和金额准确。
- 替代测试：对于未回函的应收账款，检查销售合同、发票、发货单等原始凭证。
应收账款的完整性
- 核对账目：确保应收账款明细账与总账、报表一致。
- 检查未入账的销售业务：审查销售发票、发货单等，防止少计或漏计应收账款。
应收账款的可回收性
- 账龄分析：编制账龄分析表，评估应收账款的回收风险。
- 坏账准备：评估坏账准备计提的合理性和充分性。
三、应收账款舞弊手段及其审计策略
虚增应收账款舞弊手段及审计策略
- 虚增应收账款：企业通过伪造销售合同、虚构交易凭证等手段，在财务报表中无中生有地增加应收账款数额。
- 审计策略：深入审查交易实质，核实合同条款、交易凭证及客户背景，确认交易的真实性。利用第三方函证、现场走访等手段，验证应收账款的存在性及回收可能性。
提前确认应收账款舞弊手段及审计策略
- 提前确认应收账款：企业为美化特定报告期的财务数据，违反会计准则，提前将未来预期收入确认为当期应收账款。
- 审计策略：关注企业收入确认政策，核实收入确认的合理性和合规性。
四、常见问题及舞弊案例分析
常见问题
- 应收账款账龄过长：可能导致坏账风险增加。
- 应收账款账目不清：可能存在虚增或漏计应收账款的情况。
- 坏账准备计提不足：可能导致企业财务状况恶化。
舞弊案例分析
- 虚构交易：企业虚构销售交易，虚增应收账款。
- 关联方交易：企业利用关联方交易转移资金，掩盖财务问题。
五、总结
应收账款审计是确保企业财务报表真实、准确、完整的重要手段。通过对应收账款的真实性、完整性和可回收性进行审计，可以揭示潜在的财务风险和舞弊行为，为企业健康发展提供保障。